企業(yè)所得稅納稅籌劃

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企業(yè)所得稅的征稅對象、納稅人、稅率、應納稅所得額和收入總額的確定、扣除項目和不準予扣除的項目的確定、企業(yè)所得稅的虧損彌補、企業(yè)清算所得、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規定、企業(yè)所得稅的納稅年度、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限以及企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)等納稅法規，并在此基礎上對投資核算方法、資產(chǎn)評估增值、壞賬損失、外幣業(yè)務(wù)、預繳所得稅、虧損彌補和所得稅減免等方面的納稅籌劃案例，進(jìn)行詳細的分析。
　　 第一節企業(yè)所得稅的納稅法規
　　 企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅?，F行企業(yè)所得稅是由原國營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并而成。
　　 一、企業(yè)所得稅的征稅對象
　　 稅法規定，凡在我國境內設立的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照規定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國境內、境外的所得。
　　 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，其中：
　　 （一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
　　 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及國務(wù)院、財政、稅務(wù)部門(mén)確認的其他營(yíng)利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛生、物資、供銷(xiāo)、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團組織、事業(yè)單位開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得的合法經(jīng)營(yíng)所得。
　　 （二）其他所得
　　 其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉讓各類(lèi)資產(chǎn)、特許權使用費以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。
　　 此外，納稅人按照章程規定解散或破產(chǎn)，以及其他原因宣布終止時(shí)，其清算終了后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。
　　 二、企業(yè)所得稅的納稅人
　　 稅法規定，企業(yè)所得稅以取得應稅所得、實(shí)行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。各類(lèi)企業(yè)所得稅納稅人的具體規定是：
　　 1．國有企業(yè)。是指生產(chǎn)資料或資產(chǎn)歸國家所有，按國家有關(guān)規定注冊、登記的全民所有制企業(yè)。
　　 2．集體企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸企業(yè)勞動(dòng)群眾所有，按國家有關(guān)規定注冊、登記的集體所有制企業(yè)。
　　 3．私營(yíng)企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸私人個(gè)人所有，按照《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》規定注冊、登記的有限責任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)。
　　 4．聯(lián)營(yíng)企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營(yíng)各方共同所有，按國家有關(guān)規定注冊、登記的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
　　 5．股份制企業(yè)。是指注冊資本以股份形式構成，按照《公司法》以及《股份有限公司規范意見(jiàn)》和《有限責任公司規范意見(jiàn)》的規定注冊、登記的企業(yè)。
　　 6．有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。是指經(jīng)國家有關(guān)部門(mén)批準，依法注冊、登記，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織?，F階段，我國的一些社會(huì )團體、事業(yè)單位在完成國家事業(yè)計劃的過(guò)程中，開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得有除財政部門(mén)各項撥款、財政部和國家物價(jià)部門(mén)批準的各項規費收入以外的經(jīng)營(yíng)收入，具備了經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，應當視同企業(yè)納人征稅范圍?，F行所得稅稅法規定：實(shí)行自收自支、企業(yè)化管理的社會(huì )團體、事業(yè)單位等組織，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，一律就地征收所得稅。對其他社會(huì )團體、事業(yè)單位等組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所用和其他所得，亦按規定征收所得稅。
　　 7．如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營(yíng)方式，其全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位實(shí)行承租經(jīng)營(yíng)的，其納稅人分兩種情況處理：（1）凡承租經(jīng)營(yíng)后，未改變被租企業(yè)名稱(chēng)，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人；（2）承租經(jīng)營(yíng)后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。
　　 三、企業(yè)所得稅的稅率
　　 企業(yè)所得稅基本稅率為比例稅率33％；全年應納稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；全年應納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)～10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的企業(yè)，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額進(jìn)行彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來(lái)確定適用稅率。
　　 四、應納稅所得額的確定
　　 企業(yè)所得稅的計稅依據，是企業(yè)的應納稅所得額。所用應納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額?；竟绞牵?/span>
　　 應納稅所得額﹦收入總額-準予扣除項目金額
　　 納稅人應納稅所得的計算，以權責發(fā)生制為原則。納稅人在計算應納稅所得額時(shí)，按照稅法規定計算出的應納稅所得額與企業(yè)依據財務(wù)會(huì )計制度計算的會(huì )計所得（即會(huì )計利潤），如果不一致，應依照國家有關(guān)稅收法規的規定計算納稅。因此，企業(yè)按照有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定計算的利潤，必須按照稅法的規定進(jìn)行調整后，才能作為應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
　　 五、收入總額的確認
　　 納稅人的收入總額包括下列各項：
　　 1．生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入：是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收人，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運收入，工程價(jià)款結算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
　　 2．財產(chǎn)轉讓收入：是指納稅人有償轉讓各類(lèi)財產(chǎn)取得的收入，包括轉讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入。
　　 3．利息收入：利息收入，是指納稅人購買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。
　　 4．租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。
　　 5．特許權使用費收入：是指納稅人提供或者轉讓專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。
　　 6．股息收入：是指納稅人對外投資人股分得的股利、紅利收入。
　　 7．其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。
　　 六、扣除項目的確定
　　 （一）扣除項目應遵循的原則
　　 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所發(fā)生的費用支出必須嚴格區分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規規定分期折舊、攤銷(xiāo)或計入有關(guān)投資的成本。納稅人中報的扣除項目要真實(shí)、合法。真實(shí)：是指能夠提供準許使用的有效證明，證明有關(guān)支出確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法：是指符合國家稅收法規，其他法規與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。除稅收法規另有規定者外，稅前扣除的確認，一般應遵循以下原則：
　　 1．權責發(fā)生制原則。指應在費用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認扣除。
　　 2．配比原則。指發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。
　　 3．相關(guān)性原則。指可扣除的費用從性質(zhì)和根源上，必須與取得應稅收入相關(guān)。
　　 4．確定性原則。指可扣除的費用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。
　　 5合理性原則。指納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營(yíng)常規和會(huì )計慣例。
　　 （二）準予扣除的項目
　　 在計算應稅所得額時(shí)，準予從收入額中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。
　　 1．成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
　　 2．費用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售（經(jīng)營(yíng)）費用、管理費用和財務(wù)費用。
　　 3．稅金，即納稅人按規定繳納的消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉維護建設稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷(xiāo)售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。
　　 4．損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。
　　 七、不準予扣除的項目
　　 在計算應納稅所得額時(shí)，下列項目不得扣除：
　　 1．資本性支出。納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出，不得扣除。
　　 2．無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。納稅人購置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的費用不得直接扣除。但無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準予扣除。
　　 3．違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財物的損失。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反國家法律和規章，被有關(guān)部門(mén)處以罰款，以及被沒(méi)收財物的損失，不得扣除。
　　 4．各項罰款、罰金、滯納金。納稅人因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在所得稅前扣除。
　　 5．自然災害或意外事故損失有賠償的部分。納稅人參加保險之后，因遭受自然災害或事故而由保險公司給予的賠償，不得扣除。
　　 6．非公益、救濟性和公益、救濟性捐贈。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過(guò)國家規定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除。
　　 7．各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。
　　 8．擔保支出。納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在稅前扣除。
　　 9．回扣支出。納稅人銷(xiāo)售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
　　 10．準備金。納稅人的存貨跌價(jià)準備金、短期投資跌價(jià)準備金、長(cháng)期投資減值準備金、風(fēng)險準備基金，以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。
　　 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當年自留保費收入，提取不超過(guò)1％的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的6％時(shí)，不再提取扣除。
　　 壽險業(yè)務(wù)、長(cháng)期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。
　　 11．已出售或出租房屋的折舊費用和修理費處理。企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，自職工取得產(chǎn)權證明之日或者職工停止交納房租之日起，不得在企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)房屋的折舊費和維修等費用。
　　 12．企業(yè)在省、自治區、直轄市人民政府規定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國家規定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國家核定的房改價(jià)格所形成的財產(chǎn)轉讓損失不得在所得稅前扣除。
　　 企業(yè)對已按規定領(lǐng)取了一次性補發(fā)購房補貼的無(wú)房和住房未達到規定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
　　 13．其他各項支出。除上述各項支出之外，與本企業(yè)取得收人無(wú)關(guān)的各項支出，不得扣除。
　　 八、企業(yè)所得稅的虧損彌補
　　 虧損彌補是國家對納稅人的一種免稅照顧。它是國家幫助企業(yè)渡過(guò)暫時(shí)困難，保護稅源的一項重要措施，有利于企業(yè)虧損得到及時(shí)的補償，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。但是，為了督促企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，努力扭虧增盈，《企業(yè)所得稅暫行條例》的規定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的9可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長(cháng)不得超過(guò)5年。5年內不論納稅人是盈利還是虧損，都應連續計算彌補的年限。先虧先補，按順序連續計算彌補期。其準許彌補的虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規定核實(shí)、調整后的金額。
　　 九、企業(yè)清算所得
　　 納稅人依法清算時(shí)，以其清算所得為應納稅所得額，按規定繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)扣除各項費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。
　　 十、企業(yè)所得稅的計算
　　 （一）應納稅所得額的計算
　　 應納稅所得額計算的基本公式為：
　　 應納稅額﹦應納稅所得額×稅率
　　 應納稅所得額﹦收入總額-準許扣除項目金額
　　 或：應納稅所得額﹦利潤總額﹢納稅調整增加額-納稅調整減少額
　　 （二）按季預繳所得稅的計算
　　 應納所得稅額﹦月（季）應納稅所得額×稅率
　　 或﹦上年應納稅所得額×1÷12（或1÷4）×稅率
　　 （三）年終匯算清繳的所得稅的計算方法
　　 全年應納所得稅額﹦全年應納稅所得額×稅率
　　 全年應補（退）所得稅稅額﹦全年應納所得稅稅額-月（季）已預繳所得稅稅額
　　 （四）境外所得稅收抵免額的計算
　　 境外所得稅收抵免限額﹦境內、境外所得按我國稅法計算的應納稅總額×來(lái)源于某國的所得額÷境內、境外所得總額。
　　 十一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規定
　　 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要有：一是對民族自治地方的減免稅優(yōu)惠；二是法律、行政法規和國務(wù)院有關(guān)規定給予的減稅、免稅優(yōu)惠。
　　 （一）民族自治地方的稅收優(yōu)優(yōu)惠。民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。
　　 （二）法律、行政法規和國務(wù)院有關(guān)規定給予的減稅或者免稅的，主要有以下項目：
　　 1．國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。具體是指：
　　 （1）國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。
　　 （2）國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
　　 2．為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經(jīng)營(yíng)機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內減征或者免征所得稅。具體規定如下：
　　 （1）對農村的為農業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)。即：鄉、村的農技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫站、水產(chǎn)站、種子站、農機站、氣象站，以及農民專(zhuān)業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì )，專(zhuān)業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮其他各項事業(yè)單位開(kāi)展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。
　　 （2）對科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
　　 （3）對新辦的獨立核算的從事咨詢(xún)業(yè)（包括科技、法律、會(huì )計、審計、稅務(wù)等咨詢(xún)業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。
　　 （4）對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。
　　 （5）對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或者免征所得稅一年。
　　 （6）對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)（以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額計算）來(lái)確定減免稅政策。
　　 3．企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內減征或者免征所得稅。是指：
　　 （1）企業(yè)在原設計規定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。
　　 （2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。
　　 （3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后、可減征或者免征所得稅一年。
　　 4．國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業(yè)，可在三年內減征或者免征所得稅。具體是指：
　　 在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或者免征所得稅三年。
　　 5．企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。具體是指：
　　 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征收所得稅；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。
　　 6．企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴重自然災害，可在一定期限內減征或者免征所得稅。具體是指：企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或者免征所得稅一年。
　　 7．新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮待業(yè)人員達到規定比例的，可在三年內減征或者免征所得稅。具體是指：
　　 （1）新辦的城鎮勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準，可免征所得稅三年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式為：
　　 當年安置待業(yè)人員比例﹦當年安置待業(yè)人員÷（企業(yè)原從業(yè)人員總數﹢當年安置待業(yè)人員人數）×100％
　　 （2）勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿(mǎn)后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可減半征收所得稅兩年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式為：當年安置待業(yè)人員比例﹦（當年安置待業(yè)人員／企業(yè)原從業(yè)人員總數）×100％
　　 （3）享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉換經(jīng)營(yíng)機制的富余職工、機關(guān)事業(yè)單位精簡(jiǎn)機構的富余人員、農轉非人員和兩勞釋放人員。
　　 （4）勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數包括在該企業(yè)工作的各類(lèi)人員，含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。
　　 8．高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠(chǎng)，可減征或者免征所得稅。是指：
　　 （1）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠(chǎng)、農場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅。
　　 （2）高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類(lèi)進(jìn)修班、培訓班的所得，暫免征收所得稅。
　　 （3）高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負責經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收人歸學(xué)校所有的企業(yè)，下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：
　　 ①將原有的納稅企業(yè)轉為校辦企業(yè)；
　　 ②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；
　　 ③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；
　　 ④學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng )辦的企業(yè)；
　　 ⑤學(xué)校將校辦企業(yè)轉租給外單位經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；
　　 ⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。
　　 （4）享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門(mén)所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類(lèi)成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
　　 9．民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，是指：
　　 （1）對民政部門(mén)舉辦的福利工廠(chǎng)和街道辦的非中途轉辦的社會(huì )福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數的比例超過(guò)10％未達到35％的，減半征收所得稅。
　　 （2）享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
　　 （3）享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：
　　 ①具備國家規定的開(kāi)辦企業(yè)的條件；
　　 ②安置“四殘”人員達到規定的比例；
　　 ③生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)；
　　 ④每個(gè)殘疾職工都具有適當的勞動(dòng)崗位；
　　 ⑤有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護措施；
　　 ⑥有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊）。
　　 10．鄉鎮企業(yè)可按應繳稅款減征10％，用于補助社會(huì )性開(kāi)支的費用。不再執行稅前提取10％的辦法。
　　 11．新設科研機構的稅收優(yōu)惠。中央直屬科研機構以及省、地（市）所屬的科研機構轉制后，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自1999年10月1日起至2003年底止，免征企業(yè)所得稅。
　　 12．收取政府性基金的優(yōu)惠。對納人財政預算管理的13項政府性基金（收費），免征企業(yè)所得稅。
　　 13．專(zhuān)項政府性基金（收費）是：養路費、車(chē)輛購置附加費、鐵路建設基金、電力建設基金、三峽工程建設基金、新菜地開(kāi)發(fā)基金、公路建設基金、民航基礎設施建設基金、農村教育事業(yè)附加費、郵電附加費、進(jìn)口建設費、市話(huà)初裝基金、民航機場(chǎng)管理建設費。
　　 14．勘察設計單位改為企業(yè)的所得稅優(yōu)惠?？辈煸O計單位改為企業(yè)的，至2004年12月31日止減半征收企業(yè)所得稅。
　　 15．對住房公積金管理中心用住房公積金購買(mǎi)國債、在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
　　 16．研制新產(chǎn)品而購置的測試儀器：?jiǎn)闻_5萬(wàn)元（工業(yè)企業(yè)為10萬(wàn)元）直接扣除。費用比上年增長(cháng)10％的，費用按實(shí)列支外，經(jīng)批準，還可按實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當年應納稅所得額。
　　 十二、企業(yè)所得稅的納稅年度
　　 企業(yè)所得稅的納稅年度。自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度

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